函釋摘要：對價之認定範圍
相關法規條文：企業併購法第39條
函釋字號:台財稅字第09404570380號
發布日期:94年10月11日
△對價之認定範圍
主旨：公司併購，申請依企業併購法第34條（編者註：現為第39條）第1項第5款規定記存土地增值稅，該條所稱「對價」、「達全部對價65%」之認定一案。
說明：二、依企業併購法第34條第1項規定之立法意旨係為鼓勵併購強化企業經營效率與競爭能力，對公司因組織重整，財產或股份移轉，達一定要件，屬形式移轉者，始准適用前揭規定之租稅措施。又依同法第28條規定：「公司之子公司收購公司全部或主要部分之營業或財產，符合下列規定者……二、子公司以受讓之營業或財產作價發行新股予該公司。……」，再參照本部賦稅署91年8月28日台稅一發字第0910453964號函釋：「……公司依公司法第185條第1項第2款規定，讓與主要營業之不動產，換取受讓公司有表決權之股份（與不動產之「市價」等值）……」；企業併購法第34條所稱「對價」，如收購之財產為土地者，應以土地全部交易價格為準，不得自土地價格中扣除土地增值稅準備、土地重估增值之資本公積或其他抵押債務等。舉例而言，收購之財產如為土地，該土地交易價格為10億元，收購公司以有表決權之股份支付被收購公司，其股份價值應達6億5千萬元以上，方得准予記存土地增值稅。三、至於收購資產價格之認定，依經濟部92年7月29日商字第09202148190號函釋：「查商業會計法第57條（編者註：條文文字已有修正）規定，商業在合併……或轉讓時，其資產之計價，以時價、帳面價值或實際成交價格為準。又同法第42條第3項（編者註：現為第41條之2，且條文文字已有修正）規定，所稱時價者，係指當時當地之市價而言。又依國際會計準則所謂之『公平價格』有下列3種情形，請參考。（一）市場上客觀之成交價。（二）同類或類似產業股票之參考價。（三）買賣雙方協議並載明於合約之價格（編者註：104年會計年度起適用之IFRSs版本中，有關公允價值之定義已與本函釋內容有異）。」五、○公司收購其母公司之土地及房屋等主要財產乙案，其收購方式係以階段性移轉方式進行，應如何認定其對價較為合理乙節，請查明其實際收購之作業，可由契約書、董事會會議紀錄、收購計畫書、新股發行次數及公司變更登記等資料，綜合判定究屬1次收購行為或多次收購行為，如屬1次收購行為，僅分階段辦理土地移轉等事宜，自應以其全部移轉之財產計價認定對價，反之，則應依其收購次數，分次計算認定其對價。
（財政部94年10月11日財稅字第09404570380號）
說明：二、依企業併購法第34條第1項規定之立法意旨係為鼓勵併購強化企業經營效率與競爭能力，對公司因組織重整，財產或股份移轉，達一定要件，屬形式移轉者，始准適用前揭規定之租稅措施。又依同法第28條規定：「公司之子公司收購公司全部或主要部分之營業或財產，符合下列規定者……二、子公司以受讓之營業或財產作價發行新股予該公司。……」，再參照本部賦稅署91年8月28日台稅一發字第0910453964號函釋：「……公司依公司法第185條第1項第2款規定，讓與主要營業之不動產，換取受讓公司有表決權之股份（與不動產之「市價」等值）……」；企業併購法第34條所稱「對價」，如收購之財產為土地者，應以土地全部交易價格為準，不得自土地價格中扣除土地增值稅準備、土地重估增值之資本公積或其他抵押債務等。舉例而言，收購之財產如為土地，該土地交易價格為10億元，收購公司以有表決權之股份支付被收購公司，其股份價值應達6億5千萬元以上，方得准予記存土地增值稅。三、至於收購資產價格之認定，依經濟部92年7月29日商字第09202148190號函釋：「查商業會計法第57條（編者註：條文文字已有修正）規定，商業在合併……或轉讓時，其資產之計價，以時價、帳面價值或實際成交價格為準。又同法第42條第3項（編者註：現為第41條之2，且條文文字已有修正）規定，所稱時價者，係指當時當地之市價而言。又依國際會計準則所謂之『公平價格』有下列3種情形，請參考。（一）市場上客觀之成交價。（二）同類或類似產業股票之參考價。（三）買賣雙方協議並載明於合約之價格（編者註：104年會計年度起適用之IFRSs版本中，有關公允價值之定義已與本函釋內容有異）。」五、○公司收購其母公司之土地及房屋等主要財產乙案，其收購方式係以階段性移轉方式進行，應如何認定其對價較為合理乙節，請查明其實際收購之作業，可由契約書、董事會會議紀錄、收購計畫書、新股發行次數及公司變更登記等資料，綜合判定究屬1次收購行為或多次收購行為，如屬1次收購行為，僅分階段辦理土地移轉等事宜，自應以其全部移轉之財產計價認定對價，反之，則應依其收購次數，分次計算認定其對價。
（財政部94年10月11日財稅字第09404570380號）
※為提供使用者有文書軟體選擇的權利，本文件為ODF開放文件格式，建議您安裝免費開源軟體(http://zh-tw.libreoffice.org/download/libreoffice-still/)或以您慣用的軟體開啟文件。